فقط قيد البيع) وفي نهاية السنة نسجل القيود الخاصة بجرد المخزون والمتمثلة في تخفيض أو إلغاء مخزون بداية الدورة وترصيد حسابات المشتريات واثبات مخزون آخر السنة الذي حدده الجرد المادي والذي يتم إجراؤه ... بصفة دورية كل شهرأو فصل أو على الأقل مرة واحدة في السنة
أ - تقيم البضاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إليه مصاريف النقل والرسوم ... الجمركية وبصفة عامة جميع المصاريف المدفوعة للغير لإيصال هذه المنتجات إلى المؤسسة
ب - تقيم المنتجات الوسيطة والمنتجات والأشغال قيد التنفيذ والمنتجات التامة الصنع بتكلفة الإنتاج التي تشمل ... تكلفة شراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع مضافا إليها كل التكاليف المباشرة وغير المباشرة الأخرى التي ... تحملتها المؤسسة لتصنيع هذه المنتجات
ج - تنص المادة 123 - 3 من (ن. م. م) على أنه"عندما لا يمكن تحديد تكلفة الشراء أو الإنتاج بتطبيق القواعد العامة للتقييم فإن المخزونات يتم تقييمها بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مساوية (أي معادلة) لها تثبت أوتقدرفي أقرب تاريخ لشراء أو إنتاج الأصول المذكورة"
أما المادة 123 - 4 من (ن. م. م) وملخصها هو أن تقييم المخزونات باستثناء التموينات وفي حالة تعذرأو صعوبة ... تقييمها على أساس التكلفة فإنه يمكن تقييمها على أساس سعر البيع بعد تخفيضه بهامش يناسب الربح المحقق ... في مثل هذه المخزونات
د - تسوية حسابات المخزون في نهاية السنة
1 -تسوية الفارق العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي في نهاية السنة: في حالة تطبيق ... الجرد الدائم وإذا ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا للجرد المحاسبي (ونعني بذلك رصيد الحساب) ... وفي حالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا فإن تسوية هذا الفارق تتم كالتالي
الحالة 1 - الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي للمخزون: هذه الحالة تتم تسويتها بالقيد التالي
31/ 12/ ن
30 حـ/مخزون بضاعة
31 حـ/ مواد ولوازم
32 حـ/ تموينات أخرى
35 حـ/ منتجات
60 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة
61 حـ/ مواد مستهلكة
72 حـ/ إنتاج بالمخزن
تسوية الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي
الحالة 2 - الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي للمخزون: تتم سوية الفارق بتسجيل قيد معاكس للقيد المسجل أعلاه
2 -تسوية الفارق غير العادي في المخزون بين الجرد المادي والجرد المحاسبي في حالة اعتبار الفارق في ... المخزون فرقا غير عاديا فإن (ن. م. م) ينص على تسويته كالتالي
الحالة 1: الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي: في هذه الحالة نجعل الحساب 657 حـ/ أعباء استثنائية ... للتسييرالجاري مدينا بالفارق وحساب المخزون المعني دائنا
الحالة 2: الجرد المادي للمخزون أكبر من الجرد المحاسبي: في هذه الحالة نجعل المخزون المعني مدينا ... والحساب 757 حـ/ نواتج استثنائية عن عمليات التسيير دائنا
مثال: في 31/ 12/ن , أظهرت عملية جرد المخزون ما يلي
المخزون ... الجرد المادي ... الجرد المحاسبي ... تكلفة الوحدة
بضاعة (أ) ... 1000 وحدة ... 990 وحدة ... 10 دج
مواد (ب) ... 490 ... كغ ... 500 كغ ... 5 دج
منتجات (ج) ... 100"... 200 وحدة ... 20 دج"
المطلوب: سجل قيود تسوية المخزون ... نفترض أن الفارق في المخزون هو فارق عادي بالنسبة لكل من (أ) و (ب) وغير عادي بالنسبة لـ (ج)
31/ 12/ن ... 100 ... 100
30 حـ/ مخزون بضاعة ... 600 حـ/ مشتريات بضاعة مباعة ... تسوية حـ/البضاعة (أ) 10 وحدات × 10