ومن خلال النظرية الوضعية نتمكن من معرفة مصادر الضغط التي تقود لوضع المعايير والاثار التي تتركها في الاطراف المختلفة واعادة توزيع الموارد ولماذا تنفق هذه الاطراف الكثير من الموارد في محاولتها للتأثير في عملية وضع المعايير. و ان النظرية الوضعية ستكون قادرة على تفسير المعايير المحاسبية المعمول بها والتنبؤ بكيفية تعديلها والاجراءات التي تقوم بها مختلف الاطراف للتأثير في عملية وضع المعايير (Zimmerman,1980:107) .
وفي مقالتهما الموسومة The Demand for and Supply of Accounting Theories-The Market for Excuses يستنتجان بان للنظريات المحاسبية دورًا مهمًا في تحديد محتوى القوائم المالية وانها - النظريات - تخدم كوسيلة للتبرير فضلا عن دورها المعلوماتي والتعليمي، وان الوظيفة المهيمنة للنظريات المحاسبية هي لتقديم اعذار لتفي بالطلب الناشيء نتيجة العمليات السياسية (Watts&Zimmerman,1979:273 - 304) .
وفي الجانب المقابل يدافع اصحاب النظريات المعيارية عنها بقولهم ان مفاهيم مثل الاخلاق، القيم، العدالة، الانصاف، الحقيقة والرفاهية وغيرها ما هي الا مفاهيم واحكام معيارية يستخدمها المحاسبون - كافراد في المجتمع، عند ممارستهم للمهنة في القياس والتقويم وتوصيل المعلومات الاقتصادية، وهذه المفاهيم تركز على ما يجب ان يقوم به المحاسب كما ورد في المخطط (3 - 2) ومن بين اولئك (Chambers, 1962) , (Tinker & et. al., 1982) (Scott, 1965) , (Jensen & Meckling, 1976) , (Belkaoui,1981 ) ) ، وفي هذا الصدد عرض Hakansson الانموذج الاتي للنظرية المعيارية في المحاسبة والتي يرجع فيها نظرية المحاسبة الى الفكر المعياري للانسان. وعلى الرغم من ايمان الباحث بشكل كامل بان الفكر يسبق أي عمل يقوم به الانسان الا ان عدم وجود نظرية محاسبية قائدة للعمل المحاسبي هي ما تجعل العمل المحاسبي يسحب الفكر الى مجاراة التطبيق والممارسة ثم يبدأ البحث عن تبريرات نظرية واعذار يستند اليها المحاسبون والادارة والاطراف الاخرى ذات العلاقة. ولسنا بصدد الدخول في الاسباب والعوامل التي وراء عدم وجود نظرية محاسبية عامة فهي خارج مجال الدراسة.
وازاء هذا الوضع اندفع الادب المحاسبي نحو المحاسبة الوضعية Positive Accounting والبحث عن تبريرات للجانب العملي وتفسيرات لما يقوم به المحاسبون وتفضيلات المدراء الى معايير محاسبية معينة والضغوط التي تتعرض لها عملية وضع المعايير المحاسبية واثار ذلك في كل طرف، وهذا ما سيتعرض له الجزء التالي: